Wie IFRS 18 die Finanzberichterstattung verändert

Im April 2024 führte das International Accounting Standards Board (IASB) IFRS 18: Darstellung und Offenlegung in Abschlüssen ein, was eine bedeutende Aktualisierung der Finanzberichterstattung nach IFRS darstellt.

Dieser neue Standard ersetzt IAS 1, die ursprüngliche Quelle von Richtlinien darüber, wie Abschlüsse branchen- und länderübergreifend strukturiert und dargestellt werden sollten. IAS 1 ist in seiner jetzigen Form seit fast drei Jahrzehnten in Kraft und trat ursprünglich im Jahr 1998 in Kraft.

Damit ist IAS 1 einer der am längsten bestehenden internationalen Rechnungslegungsstandards, was seine Bedeutung und die Stabilität der ihm zugrunde liegenden Prinzipien unterstreicht.

Was ist IFRS 18?

IFRS 18, auch bekannt als IFRS 18: Presentation and Disclosure in Financial Statements, soll die Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen zwischen Unternehmen und Branchen verbessern. Mit dem Ziel der Klarheit und Konsistenz führt IFRS 18 einen strukturierteren Ansatz für die Gewinn- und Verlustrechnung ein und verlangt von den Unternehmen, Erträge und Aufwendungen in fünf klare Kategorien zu unterteilen:

• Betriebliche
• Investieren
• Finanzieren
• Ertragssteuern
• Aufgegebene Geschäftsbereiche

Dieser neue Standard schreibt auch die Darstellung von zwei wichtigen Zwischensummen vor: "Operatives Ergebnis" und "Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern". Dadurch wird es für Investoren und Interessengruppen einfacher, die Kernleistung eines Unternehmens auf einen Blick zu erfassen.

Darüber hinaus wird eine transparente Offenlegung der vom Management definierten Leistungskennzahlen (MPMs) gefordert, die alle auf die nach IFRS definierten Gesamtwerte abgestimmt sind. Dies soll den Nutzern helfen, genau zu erkennen, wie das Management das Geschäft sieht und wie diese Ansichten mit den offiziellen Ergebnissen übereinstimmen.

Durch die Verbesserung der Aggregations- und Disaggregationsregeln stellt IFRS 18 sicher, dass die Abschlüsse ein ausgewogenes Verhältnis zwischen Detailliertheit und Klarheit aufweisen, so dass die Unternehmen ihre Finanzlage besser darstellen können und die Nutzer eine bessere Grundlage für Analysen und Vergleiche erhalten.

Zeitpunkt des Inkrafttretens von IFRS 18

IFRS 18 tritt für jährliche Berichtszeiträume inKraft, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen. Unternehmen, die ihre Abschlüsse nach IFRS erstellen, müssen diesen neuen Standard für Berichtszeiträume, die am 1. Januar 2027 beginnen, einhalten. Eine vorzeitige Anwendung ist zulässig, so dass Unternehmen die neuen Anforderungen bereits vor dem verpflichtenden Datum des Inkrafttretens umsetzen können, wenn sie dies wünschen.

Es ist wichtig zu beachten, dass IFRS 18 im ersten Jahr rückwirkend auf einen der Abschlüsse angewendet werden muss. Insbesondere müssen die Unternehmen die Gewinn- und Verlustrechnung für die letzte Vergleichsperiode anpassen, um die Ergebnisse nach den neuen und alten Standards direkt vergleichen zu können. Das bedeutet, dass die Unternehmen für jeden Posten der Gewinn- und Verlustrechnung eine Überleitungsrechnung vorlegen müssen, aus der die Unterschiede zwischen den nach IAS 1 ausgewiesenen Beträgen und den nach IFRS 18 angepassten Beträgen hervorgehen.

Außerdem muss im ersten Jahr der Anwendung eine Anpassung der Eröffnungsbilanz vorgenommen werden. Dies ist erforderlich, wenn IFRS 18 die Aggregations- oder Disaggregationsebenen (wie man Posten im Abschluss gruppiert oder aufgliedert) ändert.

Was bedeutet dies nun in der Praxis? Normalerweise werden in Jahresabschlüssen Bilanzen für die aktuelle und die vorangegangene Periode ausgewiesen. IFRS 18 ändert jedoch die Art und Weise, wie die Posten gruppiert werden. Dies hat erhebliche Auswirkungen auf die Eröffnungsbilanzen der Vorperiode, und Sie müssen zu Beginn dieser Vorperiode eine zusätzliche Bilanz vorlegen, um die Auswirkungen dieser Änderungen deutlich zu machen.

Wesentliche Änderungen für IFRS 18 Darstellung und Angaben im Abschluss

Was IFRS 18 ersetzt

IFRS 18 ersetzt IAS 1 Darstellung des Abschlusses, der bisher für die Struktur und den Inhalt der primären Abschlüsse maßgeblich war. Während IAS 1 ein gewisses Maß an Flexibilität zuließ, führte er auch zu Unstimmigkeiten bei der Darstellung der Leistung.

Wichtige Änderungen durch IFRS 18

Zu den wichtigsten Änderungen, die durch IFRS 18 eingeführt werden, gehören:

• Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung
• Vom Management definierte Leistungskennzahlen (MPMs)
• Aggregation und Disaggregation
• Auswirkungen auf andere Standards
• Risiken einer unzureichenden Vorbereitung

Betrachten wir die einzelnen Änderungen im Detail.

Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung

Nach IFRS 18 müssen Unternehmen Erträge und Aufwendungen in fünf bestimmte Kategorien einteilen: betriebliche Tätigkeit, Investitionen, Finanzierung, Ertragsteuern und aufgegebene Geschäftsbereiche. Zur Unterstützung dieser Kategorien führt der Standard zwei obligatorische Zwischensummen ein: das operative Ergebnis und das Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern. Diese Änderungen zielen darauf ab, die Struktur der Gewinn- und Verlustrechnung zu vereinheitlichen und die Vergleichbarkeit zwischen den Unternehmen zu erleichtern.

Vom Management definierte Leistungskennzahlen

IFRS 18 führt das Konzept der MPM als Zwischensumme von Erträgen und Aufwendungenein, die ein Unternehmen in der öffentlichen Kommunikation außerhalb des Abschlusses verwendet. Dies wird verwendet, um die Sicht des Managements auf einen Aspekt der finanziellen Leistung des Unternehmens zu vermitteln.

Mit der Einführung von MPMs soll die Transparenz solcher Kennzahlen erhöht werden, indem die folgenden Informationen in einer einzigen Anmerkung zum Abschluss offengelegt werden müssen:

• Wie die Kennzahl berechnet wird
• Wie sie nützliche Informationen liefert
• Eine Überleitung zur vergleichbarsten Zwischensumme, die in IFRS 18 oder einem anderen IFRS-Rechnungslegungsstandard festgelegt ist

Aggregation und Disaggregation

IFRS 18 enthält Leitlinien zur Rolle des primären Abschlusses und des Anhangs sowie dazu, wie Unternehmen Finanzinformationen auf der Grundlage gemeinsamer Merkmale aggregieren und disaggregieren sollten. Letzteres soll verhindern, dass Unternehmen zu viele Informationen zur Verfügung stellen, die wichtige Einblicke verdecken, und dass sie zu wenige Informationen zur Verfügung stellen, die wichtige Details verbergen.

Auswirkungen auf andere Standards

Mit IFRS 18 werden Maßnahmen eingeführt, die sich auf eine Reihe anderer IAS-Standards auswirken, nämlich IAS 7, IAS 8, IAS 33 und IAS 34.

1. IAS 7 Kapitalflussrechnung

Alle Unternehmen müssen nun das "Betriebsergebnis" (gemäß der Definition von IFRS 18) als Ausgangspunkt für die indirekte Cashflow-Methode verwenden und ersetzen damit den zuvor nicht definierten Gewinn oder Verlust. Die Klassifizierung von Zinsen und Dividenden ist nun einheitlicher:

• Für die meisten Unternehmen gelten gezahlte Zinsen als Finanzierung und erhaltene Zinsen/Dividenden als Investition.
• Bei Unternehmen, deren Hauptgeschäft die Investition oder Kreditvergabe ist, richtet sich die Klassifizierung danach, wie die entsprechenden Erträge/Aufwendungen in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen werden, und jede Art von Cashflow muss in eine einzige Kategorie eingeordnet werden.

2. IAS 8 Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Änderungen von Schätzungen und Fehlern

Allgemeine Anforderungen wie die sachgerechte Darstellung, die Unternehmensfortführung, die Periodenabgrenzung und die Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden werden von IAS 1 auf IAS 8 übertragen, der den neuen Titel "Grundlagen der Aufstellung des Abschlusses" trägt. Die Anforderungen bleiben die gleichen, sind aber jetzt besser gegliedert.

3. IAS 33 Ergebnis je Aktie

Zusätzliche Beträge je Aktie können nur dann angegeben werden, wenn sie auf den in IFRS 18 definierten Zwischensummen oder vom Management definierten Leistungskennzahlen (MPMs) basieren. Diese müssen im Anhang und nicht auf der Vorderseite des Abschlusses dargestellt werden und erfordern klare Überleitungsrechnungen.

4. IAS 34 Zwischenberichterstattung

Unternehmen müssen nun in den Zwischenabschlüssen in gleichem Maße wie in den Jahresberichten Angaben zu den MPMs machen, um sicherzustellen, dass die Nutzer während des gesamten Jahres konsistente und zeitnahe Informationen über die wichtigsten Leistungskennzahlen des Managements erhalten.

Risiken einer unzureichenden Vorbereitung

Eine unzureichende Vorbereitung auf IFRS 18 kann zu verschiedenen Risiken für Unternehmen führen. Dazu gehören erhöhte Implementierungskosten, Störungen der Finanzberichterstattungssysteme und -prozesse sowie potenzielle Fehler oder Inkonsistenzen bei der Klassifizierung und Offenlegung von Erträgen und Aufwendungen.

Die Unternehmen könnten auch vor der Herausforderung stehen, die neuen Anforderungen an die Leistungskennzahlen des Managements zu erfüllen und die Vergleichszahlen der Vorjahre abzustimmen, was zu Verzögerungen oder Problemen bei der Einhaltung der Vorschriften führen könnte. Eine unzureichende Vorbereitung kann die Transparenz, die Vergleichbarkeit und das Vertrauen der Stakeholder in die Abschlüsse untergraben und die Unternehmen einer aufsichtsrechtlichen Prüfung oder einer Schädigung des Rufs aussetzen.

Besondere Berücksichtigung: US-Unternehmen, die im Vereinigten Königreich tätig sind

US-Unternehmen, die im Vereinigten Königreich tätig sind, sollten der Einführung von IFRS 18 besondere Aufmerksamkeit schenken, da der neue Standard für britische Tochtergesellschaften und verbundene Unternehmen gelten wird, die gesetzlich vorgeschriebene Abschlüsse nach IFRS erstellen müssen.

Das UK Endorsement Board prüft derzeit die offizielle Übernahme von IFRS 18. Er wird voraussichtlich für Geschäftsjahre gelten, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen. In den USA ansässige Konzerne könnten vor der Herausforderung stehen, ihre Konzernberichterstattung nach US-GAAP mit den nach IFRS 18 erstellten lokalen britischen Abschlüssen in Einklang zu bringen, insbesondere im Hinblick auf die neue Struktur der Gewinn- und Verlustrechnung, die Kategorisierung von Erträgen und Aufwendungen und die erweiterten Offenlegungsanforderungen für die Leistungskennzahlen des Managements.

Teams, die eine frühzeitige Bewertung vornehmen und sich im Voraus vorbereiten, werden jedoch besser in der Lage sein, die Einhaltung der Vorschriften zu gewährleisten, Unstimmigkeiten in der Berichterstattung zu vermeiden und den Übergang reibungslos zu bewältigen.

Wie Prophix Unternehmen bei der Vorbereitung auf die Änderungen von IFRS 18 unterstützen kann

Die Vorbereitung auf die Änderungen von IFRS 18 geht über die Einhaltung von Vorschriften hinaus - sie ist eine Chance, die Verwaltung, Berichterstattung und Analyse von Finanzdaten zu modernisieren. Prophix hilft Finanzteams, diesen Wandel mit Zuversicht zu bewältigen, indem:

• Bereitstellung von flexiblen, dynamischen Berichtsvorlagen zur Unterstützung der neuen Zwischensummen und Offenlegungsanforderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung.
• Ermöglichung von Szenariomodellen, um rückwirkende Anpassungen zu bewerten und die finanziellen Auswirkungen von Klassifizierungsänderungen zu messen.
• Unterstützung der Multi-GAAP-Berichterstattung, um IFRS- und lokale GAAP-Ansichten nebeneinander zu verwalten.
• Automatisierung von Überleitungsrechnungen und Rollforwards, die revisionssicher sind und mit den erweiterten Offenlegungsstandards von IFRS 18 übereinstimmen.

IFRS 18 kommt schnell - und der klügste Schritt ist, sich frühzeitig darauf vorzubereiten. Lassen Sie sich von Prophix bei der Modernisierung Ihrer Berichtsprozesse unterstützen und stellen Sie die Einhaltung der Vorschriften ohne Unterbrechung sicher.

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